下面是小编为大家整理的复习材料：收入（全文完整）,供大家参考。
第五章
收入、费用和利润
第 — 节
收入
一、收入确认的原则 企业应当在履行了合约中的履约义务，即在客户取得相关商品操纵权时确认收入。
（板书）
二、收入确认的前提条件 企业与客户之间的合约同时满足以下五项条件的，企业应当在客户取得相关商品操纵权时确认收入：
〔1〕合约各方 已批准该合约 并承诺将履行各自义务； 〔2〕该合约明确了合约各方与所转让商品相关的 权利和义务； 〔3〕该合约有明确的与所转让商品相关的 支付条款； 〔4〕该合约 具有商业实质，即履行该合约将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额； 〔5〕企业因向客户转让商品而有权取得的对价 很可能收回。
三、收入确认和计量的步骤 第—步，识别与客户订立的合约。
第二步，识别合约中的单项履约义务。
第三步，确定交易价格。
第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务。
第五步，履行各单项履约义务时确认收入。
（例题）甲公司为一家生产和销售中央空调设备的公司，与客户乙公司订立了一项中央空调设备的销售合约。合约内容包含：设备按销售合约定制生产。设备销售后，甲公司除负责设备的运输之外，还需承当设备的安装调试工作。同时，甲公司还承诺在设备交付后须对乙公司的操作人员进行培训。
甲公司通常也会单独销售该空调设备、提供运输、安装及培训效劳。甲公司提供的运输、安装及培训效劳通常也可由其他方执行，且不会对空调设备作出重大修改。
（板书）销售+运输+安装+培训
四、合约本钱 〔一〕合约履约本钱 企业为履行合约可能会发生各种本钱，企业在确认收入的同时应当对这些本钱进行分析，属于存货、固定资产、无形资产等标准范围的，应当按照相关会计准则进行会计处理；不属于上述会计准则标准范围且同时满足以下条件的，应当作为合约履约本钱确认为一项资产〔“合约履约本钱〞科目〕：
〔1〕该本钱与一份 当前或预期取得 的合约直接相关。
〔2〕该本钱增加了企业 未来用于履行〔或延续履行〕履约义务的资源。
〔3〕该本钱 预期能够收回。
（例题）甲公司与乙公司签订合约，为其信息中心提供治理效劳，合约期限为 5 年。在向乙公司提供效劳之前，甲公司设计并搭建了一个信息技术平台供其内部使用，该信息技术平台由相关的硬件和软件组成。甲公司需要提供设计方案，将该信息技术平台与乙公司现有的信息系统对接，并进行相关测试。该平台并不会转让给乙公司，但是将用于向乙公司提供效劳。甲公司为该平台的设计、购置硬件和软件以及信息中心的测试发生了本钱。甲公司估计上述设计效劳本钱和信息中心的测试本钱可通过未来提供效劳收取的对价收回。
（分析）本例中，甲公司为履行合约发生的上述本钱中：
〔1〕购置 硬件和 软件的本钱应当分别按照定固定资产和无形资产进行会计处理；
〔2〕 设计效劳本钱和 信息中心的测试本钱不属于存货、固定资产、无形资产等准则的标准范围，但是这些本钱与履行该合约直接相关，并且增加了甲公司未来用于履行履约义务〔即提供治理效劳〕的资源，且甲公司预期该本钱可通过未来提供效劳收取的对价收回，则甲公司应当将这些本钱确认为一项资产〔合约履约本钱〕。
〔二〕合约取得本钱 企业为取得合约发生的增量本钱预期能够收回的，应当作为合约取得本钱确认为一项资产〔合约取得本钱〕。
增量本钱，是指企业不取得合约就不会发生的本钱，例如销售佣金等。为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。
（提示）
企业为取得合约发生的、除预期能够收回的增量本钱之外的其他支出，例如，无论是否取得合约均会发生的差旅费、投标费、为打算投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承当。
〔三〕与合约履约本钱和合约取得本钱有关的资产的摊销 对于确认为资产的合约履约本钱和合约取得本钱，企业应当采纳与该资产相关的商品或效劳收入确认相同的根底〔即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度〕进行摊销，计入当期损益。〔合约履约本钱摊销计入营业本钱；合约取得本钱摊销计入费用〕 〔四〕“合约资产〞会计科目的主要账务处理 1.合约资产的概念 例如，企业向客户销售两项可明确区分的商品，企业因已交付其中一项商品而有权收取款项，但收取该款项还取决于企业交付另一项商品的，企业应当将该收款权利作为合约资产。
（板书）
2.应收款项与合约资产的比拟
应收款项 合约资产 相同点 合约资产和应收款项都是企业拥有的有权收取对价的合约权利 不同点 应收款项代表的是企业拥有的、无条件向客户收取合约对价的权利，即企业仅取决于时间流逝向客户收取对价 合约资产并不是一项无条件向客户收取合约对价的权利，该权利除了时间流逝之外，还 取决于其他条件〔例如，履行合约中的其他履约义务〕才能收取相应的合约对价 因此，应收款项与合约资产各自相关的风险不同，应收款项仅承当信用风险，而合约资产除信用风险之外，还可能承当其他风险，如履约风险等 3.“合约资产〞会计科目的主要账务处理 企业在客户实际支付合约对价或在该对价到期应付之前，已经向客户转让了商品的，应当按因已转让商品而有权收取的对价金额，借记“合约资产〞科目或“应收账款〞科目，贷记“主营业务收入〞“其他业务收入〞等科目；企业取得无条件收款的权利时，借记“应收账款〞等科目，贷记“合约资产〞科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。
（例题）甲公司是一家专注于智慧商业液晶显示设备和摄录设备的研发、生产和销售为一体的高新技术企业。2×20 年 12 月 1 日，甲公司与客户乙公司签订销售合约，向其销售液晶显示设备和摄像机两项商品。合约总价款为 60 万元，其中液晶显示设备的交易价格为 40 万元，摄像机的交易价格为 20 万元。合约交易价格与商品的单独售价相等。合约约定，液晶显示设备于合约开始日即 2×20 年 12 月 1 日交付，摄像机在 2×21 年 3 月 1 日交付；
只有当两项商品全部交付至乙公司之后，甲公司才有权收取 60 万元的合约对价，且甲公司同意在两项商品全部交付至乙公司后提供 6 个月的信用期限。假定液晶显示设备和摄像机分别构成单项履约义务，其操纵权在交付时转移给乙公司。2×21 年 3 月 1 日，乙公司收到甲公司交付的摄像机。2×21 年 9 月 1 日，乙公司以银行存款 60 万元向甲公司支付上述款项。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。
甲公司的账务处理如下：
〔1〕2×20 年 12 月 1 日甲公司交付液晶显示设备时：
借：合约资产
40
贷：主营业务收入
40
〔2〕2×21 年 3 月 1 日甲公司交付摄像机时：
借：应收账款
60
贷：合约资产
40
主营业务收入
20
〔3〕2×21 年 9 月 1 日，乙公司向甲公司支付上述款项：
借：银行存款
60
贷：应收账款
60
〔五〕“合约负债〞会计科目的主要账务处理 1.合约负债的概念 合约负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务，如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。
〔二〕“合约 2.“合约负债〞科目与“预收账款〞科目的比拟 收入准则适用于全部与客户之间的合约。合约负债确实认，是以满足收入准则标准的范围为前提条件，如果企业预收的款项不属于收入准则标准的范围，则不能作为合约负债核算，应作为预收账款等负债核算。
（参考）
收入准则所称客户，是指与企业订立合约以向该企业购置其一般活动产出的商品或效劳并支付对价的一方。
（提示）
收入准则适用于全部与客户之间的合约，但以下各项除外：
①由（企业会计准则第 2 号——长期股 quan 投资）（企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量）（企业会计准则第 23 号——金融资产转移）（企业会计准则第 24 号——套期会计）（企业会计准则第 33 号——合并财务报表）以及（企业会计准则第 40 号——合营安排）标准的金融工具及其他合约权利和义务,分别适用相关会计准则。
②由（企业会计准则第 21 号——租赁）标准的租赁合约，适用（企业会计准则第 21 号——租赁）。
③由保险合约相关会计准则标准的保险合约，适用保险合约相关会计准则。
3.“合约负债〞会计科目的账务处理 企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合约对价或企业已经取得了无条件收取合约对价权利的，企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，按照该已收或应收的金额，借记“银行存款〞“应收账款〞“应收票据〞等科目，贷记“合约负债〞科目；企业向客户转让相关商品时，借记“合约负债〞科目，贷记“主营业务收入〞“其他业务收入〞等科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。
（提示）
依据收入准则对合约负债的规定，合约负债是指企业已收或应收客户对价而 应向客户转让商品的义务。尚未向客户履行转让商品的义务而已收或应收客户对价中的增值税局部，因不符合合约负债的定义，不应确认为合约负债。
（参考）
合约负债初始确认不包含增值税，但预收账款确认金额包含增值税。
（例题）2×21 年 2 月 1 日，甲公司与乙公司签订合约，向其销售一批产品，合约总价款 1 000 万元。合约约定，甲公司将于 6 个月后向乙公司交付该批产品；乙公司须在合约签订日支付货款 300 万元，其余货款在甲公司交付该批产品时马上支付。假定甲公司该项产品的销售属于在某一时点履行的单项履约义务，其操纵权在交付时转移给乙公司。甲公司于 2×21 年 2 月 1 日收到乙公司支付的货款 300 万元，并于 2×21 年 8 月 1 日向乙公司交付了该批产品时收到其余货款 700 万元。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。
甲公司的账务处理如下〔金额单位以万元表示〕：
〔1〕2×21 年 2 月 1 日收到 300 万元货款
借：银行存款
300
贷：合约负债
300
〔2〕2×21 年 8 月 1 日交付产品并收到其余货款 700 万元
借：银行存款
700
合约负债
300
贷：主营业务收入
1 000
